ВОПРОС: ООО применяет ЕНВД, в 2012г. встало на учет по ЕНВД в ИФНС по месту регистрации. ООО поставило обособленное подразделение на учет в качестве плательщика ЕНВД в ИФНС по месту ведения деятельности (отличное от места регистрации ООО) 20.08.2013г. Вскоре 21.05.15г. обособленное подразделение закрывают, но ошибочно не подают заявление на снятие с ЕНВД. Получается ИФНС считает организацию плательщиком ЕНВД с закрытой при этом обособкой. Данную обособку организация снимает с ЕНВД (причина снятия–код 04) в ноябре 2018г. Организация открывает в июле 2015г. в этой ИФНС еще 2 действующих обособленных подразделения (без наделения прав, несамостоятельные), а со слов ИФНС, на ЕНВД не поставленных, возможно из–за того, что уже первая обособка стояла на учете (документов на постановку нет, возможно утеряны). Все отчеты и налоги платились своевременно, ИФНС все отчеты принимала. Теперь ИФНС хочет поставить на учет по ЕНВД 2 эти обособки. Как правильно это сделать, чтобы не платить налоги по ОСНО? Можно подать заявление текущей датой с датой начала деятельности 2015г., в результате штраф 10000руб.? Можно доказать ИФНС, что мы являлись плательщиками ЕНВД, ведь на данный момент снята обособка с ЕНВД (причина снятия–код 04, не 01), но не вся организация в этой ИФНС? ИФНС говорит, что принимать отчеты за 4 кв–л 2018г. не будет, т.к. организация не на учете по ЕНВД, правомерно это?
ОБОСНОВАНИЕ:
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Статьей 83 НК РФ, установлено, что в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
– обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях;
– обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией).
Статья 346.28 НК РФ предусматривает, что снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.
ОТВЕТ:
1. Из буквального толкования вышеуказанных норм следует, что обязанность по уплате ЕНВД прекращается с момента закрытия обособленного подразделения. Налоговый орган должен был снять с учета по ЕНВД автоматически, как только Вы закрыли обособленное подразделение.
В статье 346.28 НК РФ идет речь о прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, а не прекращении предпринимательской деятельности налогоплательщиком вообще.
Никаких особенностей снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности и в том числе и прекращения предпринимательской деятельности обособленного подразделения в НК РФ не предусмотрено.
В соответствии со статьей 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Статья 11 НК РФ предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В статье 49 Гражданского кодекса Российской Федерации, сказано, что правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении. Следовательно правоспособность обособленного подразделения по исполнению обязанности организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ) прекращается с момента его закрытия. Это подтверждается буквальным толкованием статьи 55 НК РФ.
2. Переход на ЕНВД носит заявительный характер, поэтому необходимо доказывать факт обращения в налоговый орган с данным заявлением в 2015 году по обоим обособленным подразделениям. Сама ИФНС поставить на ЕНВД, без соответствующего заявления налогоплательщика, не может. Обособленное подразделение, поставленное на учет в 2013 году к обособленным подразделениям 2015 года отношения, не имеет. Если подадите заявление по обеим обособленным подразделениям сейчас, то признаете факт того, что ранее не подавали заявление о применении ЕНВД. Уплаты штрафа при подаче заявления нет, так как это право, а не обязанность.
3. Под непринятием ИФНС отчетов по ЕНВД скорее всего подразумевается, не фактическое не принятие, а то, что ИФНС не будет использовать их в своей работе, что правомерно, если организация не является плательщиком по ЕНВД.